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发生会计政策变更时，有两种会计处理方法-追溯调整法和未来适用法。
一、追溯调整法：
例：甲公司于1996年1月1日对乙公司投资1200000元，占乙公司有表决权股份的30%；按当时会计制度，采用成本法核算该投资。1998年1月1日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本的20%及20%以上，应采用权益法核算。甲公司适用的所得税税率为33%，乙公司适用的所得税税率为15%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司所得税核算采用债务法核算。
乙公司1996年、1997年的净利润分别为85000元、170000元，甲公司于1997年从乙公司分得的现金股利为8500元。
要求：（1）填列1998年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。
（2）对该项会计政策变更进行帐务处理。
（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数（答案中的金额以元为单位）
答：1、填列会计政策变更累积影响数计算表（1998年1月1日）
会计政策变更累积影响数计算表 单位：元
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年度
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按原会计政策确认的投资收益
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按变更后的会计政策计算的投资收益
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所得税前差异
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所得税
影响
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累积影
响数
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1996
1997
合计
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0
8500
8500
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25500
51000
76500
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25500
42500
68000
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5400
9000
14400
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20100
33500
53600
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2、 对该项会计政策变更进行帐务处理：
调整会计政策变更累积影响数：
借：长期股权投资—乙公司 68000
贷：利润分配—未分配利润 53600
递延所得税负债 14400
调整利润分配：
借：利润分配—未分配利润 8040
贷：盈余公积 8040
3、1998年度会计报表相关项目调整数
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项 目
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上年数
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年初数
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调增
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调减
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调增
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调减
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长期股权投资
递延税款（贷方）
未分配利润
盈余公积
投资收益
所得税
年初未分配利润
提取法定盈余公积
提取法定公益金
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xxx
xxx
xxx
xxx
42500
9000
17085
3350
1675
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xxx
xxx
xxx
xxx
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68000
14400
45560
8040
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
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xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
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二、未来适用法：
未来适用法，指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。即不计算会计政策变更的积累影响数，也不必高调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新会计政策。 |